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业绩管理中的成本法重点、易错点归纳，ACCAer快戳！

百家作者：高顿ACCA 2020-07-16 20:36:04

@肉思学姐：本次为大家邀请来Cecilia老师，为大家进行PM 成本法重点、易错点归纳，请大家仔细阅读~

文丨高顿Cecilia老师

Hello诶瑞巴蒂~

成本核算作为PM课程开篇学习的内容也是业绩管理的重要环节，今天老师就带大家来对于常见的几种成本法进行重点、易错点归纳总结~

在成本核算中，大家需要掌握的成本核算主要包括以下几个内容：

activity-based costing（ABC）作业成本法

life cycle costing生命周期成本

target costing目标成本

throughput accounting产量会计

environmental accounting环境会计

接下来我们具体来看看每种对应的内容：

Activity-based costing

ABC的学习更多是与核算相关所以考试可能会以计算形式出现，需要大家做到掌握以下两点：

首先需要大家掌握的是它的适用性 - 我们说ABC适用于固定成本较高的企业，也适用于生产环境复杂的产品。相比较Absorption costing（AC）则更合适固定成本占比低的企业。因为AC是将固定生产成本统一分配，成本预估不够准确，所以相对的ABC盈利能力核算也会相对更加精准。

除了适用性，ABC的计算也是很常见的考法，所以计算步骤也是需要同学们能够熟练使用的：

1. 确定活动（activities），

2. 根据具体活动找到对应的成本池子（cost pool）的大小，

3. 依据成本动因（cost drivers）进行分配（这里跟大家强调一下，活动对应的成本动因有可能存在多个），

4. 用第2步中找到的成本量除以第3步，计算OAR per cost drivers，

5. 将计算出来的OAR per cost driver转换成OAR per unit（注意：可能涉及加总需要仔细审题）。

另外，相比较优点而言，ABC的缺点是更需要注意的，除了耗时费力之外，因为复杂的环境可能会产生多样的成本动因，从而导致成本预估的偏差，而且有些活动因为过于复杂，对应的成本池子是不太容易进行划分的。

除了ABC之外，剩下的几种成本核算更多的是在企业进行业绩管理的过程中帮助管理者进行计划和决策的：

Life cycle costing

Life cycle costs是对于新产品长期计划使用的，包含产品发生的所有成本。而life cycle costing需要target cost来辅助成本控制，因为TC可以通过减少non-value added的活动来降低或控制成本。

从定价的角度讲，需要强调的是life cycle costing并不适合定价，因为生产周期成本法考虑了所有的成本，如果用生命周期成本法来定价的话，可能会产生定价过高的问题。然而，从定价策略的角度，life cycle costing能够告诉我们价格需要改变。

计算也是需要掌握的，life cycle costing的计算公式为total costs of product over its entire life/total number of units，而重点需要注意分子的total cost当中是不包含像或有成本或者机会成本这样的不确定的成本的。

Target costing

如果说life cycle costing是long-term planning，那么target costing就是short-term与cost control有关的内容：与cost plus pricing不同，target cost关注外部环境，首先需要确认一个外部可以接受的target price，然后再通过减去target profit来计算。

而在这部分知识点中，需要大家重点掌握的是target cost gap的计算和调整。

首先来看计算：cost gap = estimated cost（EC） - target cost（TC），如果EC小于TC，则cost gap不存在。如果后期无论如何调整都无法消除cost gap，不能说产品没有利润，只能说没有达到目标利润。

说到调整cost gap，需要遵循两点：

1 只能调整EC，TC不可以变；

2 调整需要保证质量不变（如果质量发生改变，目标规格会受影响从而使得目标价格会发生变化）。

最后相比较服务业，target costing更适合生产制造业，需要注意的是不适用并不等于不能用。另外，免费的服务是找不到目标利润的，TC的步骤无法执行下去，所以无法使用target costing。

Throughput accounting

关于这个知识点，大家需要掌握2个假设，1个相关计算，以及1个运用。

两个假设在theory of constraints中分别是：

1. 短期内原材料成本（MC）是唯一的变动成本（VC），

2. 短期内人工成本（LC）是固定成本（FC）。

所以和Marginal costing相比，throughput accounting的区别就在于LC在短期内不是变动的。

一个相关计算则是throughput accounting ratio（TPAR）的计算：

throughput return per bottleneck hour/factory cost per bottleneck hour，TPAR>1说明把所有的限制资源分给这个产品的性价比高，而TPAR<1 说明是不划算的，但是需要注意，不划算不代表这个产品无利可图的，因为TPAR是假设问题，假设可用时间全部留给这个资源是不划算的，实际上因为一个公司通常会生产多种产品，所以对于固定成本是有分摊的，不会出现让某一种产品全部承担的情况，所以成本上是没有假设中这么多的。

当然TPAR还会涉及的问题就是如何提升，我们可以分别从分子和分母的角度进行研究，而分子对应的就是效率，分母则对应的是产能，常见的比如提高瓶颈资源的使用效率或者获得更多的瓶颈资源

而一个运用是指当企业存在多产品的时候，是如何通过运用throughput accounting得到最佳生产计划。而这里的最佳生产计划则是用来对稀缺资源进行分配的。

大家在这里很容易烦的错误就是在计算过程中用throughput per unit来进行排序，但实际上是需要对throughput per unit of bottleneck来进行排序的。

最后强调一点：瓶颈是一直存在的，对于瓶颈管理也从来没有说过可以消除瓶颈，只是可以帮助管理者进行管理和改善。

Environmental accounting

这部分内容关于environmental costs的分类，重点掌握internal/external failure的区分（污染已经发生），还需要大家掌握两点：关于核算环境成本的手段需要对 Material flow cost accounting（MFAC）和Input/outflow analysis进行区分，而MFCA包含：material，system和delivery and disposal，关注的是efficiency。而input/outflow analysis 则强调投入的量一定等于产出，而产出可以分为positive和negative。

第二点是在ABC下environment-related cost和environment-driven cost的定义，环境相关成本是指像污水处理厂，焚化炉这种产生成本能够直接追溯的，所以是可以算作是直接成本的。而环境驱动成本通常是隐藏在传统成本计算系统中无法追溯的间接费用。

以上就是老师对于成本相关内容的重点易错点的归纳，希望对大家更好的消化对应知识点有所帮助~

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